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ErwartungslückeKritik an den Abschlußprüfern wurde in der Vergangenheit oftmals dann geübt, wenn Unternehmen in eine Krise geraten sind (Metallgesellschaft) und/oder strafbare Handlungen des Management aufgedeckt werden (Balsam) und der letzte Jahresabschluß uneingeschränkt testiert worden ist. Unter "Erwartungslücke (expectation gap)" wird dann die zwischen der öffentlichen Meinung und der tatsächlich möglichen und gesetzlich gewollten Bedeutung des Bestätigungsvermerkes (Testat) bestehende Diskrepanz bezeichnet. Sowohl der gesetzlich in § 317 HGB festgelegte Prüfungsumfang als auch die genaue Formulierung des Bestätigungsvermerks nach § 322 HGB klassifiziert die Jahresabschlußprüfung als Ordnungsmäßigkeitsprüfung, die keine Aussage über die Überlebensfähigkeit eines Unternehmens zuläßt, soweit diese Informationen nicht aus dem Jahresabschluß und dem Lagebericht abgeleitet werden können. Auch der Jahresabschluß selbst vermittelt "... ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage ..." (§ 264 II 1 bzw. 297 II 1 HGB) nur unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, d.h. insbesondere nur im Rahmen der gesetzlichen Ansatz- und Bewertungsvorschriften. Demgegenüber verbindet die Öffentlichkeit mit dem Bestätigungsvermerk ein Gütesiegel nicht nur für den Jahresabschluß sondern auch für das geprüfte Unternehmen. Als Ursachen für diese Erwartungslücke lassen sich somit drei Bereiche unterscheiden:
Lösungsansätze zur Schließung der Erwartungslücke können nach ihrer Zielsetzung wie folgt geordnet werden:
Allen Lösungsansätzen ist allerdings gemeinsam, daß theoretische Kenntnisse fehlen, die eine Abschätzung der Wirkung einzelner Maßnahmen im Hinblick auf die Erwartungslücke zulassen. Quellen: Biener, H., Die Erwartungslücke - eine endlose Geschichte, Internationale Wirtschaftsprüfung, FS Havermann, Düsseldorf 1995, S. 37-63. Clemm, H., Der Abschlußprüfer als Krisenwarner, WPK-Mitteilungen, 34. Jg. (1995), S. 65-78. Epstein, M. J., Geiger; M. A., Investor Views of Audit Assurance: Recent Evidence of the Expectation Gap, Journal of Accountancy, Vol. 177 (1994), January S. 60-66. Forster, K.-H., Zur "Erwartungslücke" bei der Abschlußprüfung, WPg, 47. Jg. (1994), S. 789-795.
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