Segmentberichterstattung

Wegen der im Konzernabschluß erfolgenden Aggregation von Informationen über unterschiedliche Geschäftsfelder wird insbesondere bei diversifizierten Konzernen die Segmentberichterstattung als wesentlicher Bestandteil der externen Rechnungslegung betrachtet. Sie ist daher in den internationalen Rechnungslegungsvorschriften fester Bestandteil des financial statement (IAS 14 (revised 1997), SFAS 131). Der deutsche Gesetzgeber hat durch das KonTraG in § 297 Abs. 1 HGB die Pflicht zur Segmentberichterstattung für börsennotierte Muttergesellschaften im Konzernanhang eingeführt. Dabei wurde nach der Begründung zum Gesetzentwurf bewußt auf eine in Einzelheiten gehende gesetzliche Regelung verzichtet. Hierdurch soll den Unternehmen die Möglichkeit gegeben werden, auf internationale Standards zurückzugreifen (BT-DR 13/10038, Abschnitt III 2., Art. 2 Nr. 3a).

Offene Probleme im Zusammenhang mit der Segmentberichterstattung sind die Bestimmung des Umfangs der Angaben zu den einzelnen Segmenten und die Abgrenzung der berichtspflichtigen Segmente selbst. Eine Lösung dieser Probleme muß auf der Grundlage der der Segmentierung zugrundeliegenden Konzeption erfolgen. Mögliche Ansätze hierfür sind:

Dem disaggregation approach folgend wird in den internationalen Regelungen hinsichtlich des Umfangs der Segmentberichterstattung auf eine vollständige Segmentierung des Konzernabschlusses (Segmentbilanz, Segmentgewinn- und -verlustrechnung) verzichtet. Es wird ausschließlich die Segmentierung bestimmter Einzelangaben gefordert. Die zur Diskussion stehenden Angaben lassen sich generell kategorisieren nach erfolgsorientierten, vermögensorientierten sowie zahlungsorientierten Angaben. Strittig ist, ob auch Schulden auf die einzelnen Segmente zuzuordnen sind. Während dies nach IAS 14 für notwendig und möglich gehalten wird, sind entsprechende Angaben nach SFAS 131 nicht vorgesehen. Um den Zusammenhang mit den im Konzernabschluß enthaltenen Informationen herzustellen, muß außerdem eine Überleitungsrechnung für bestimmte Angaben zu den einzelnen Segmenten auf die entsprechenden Werte im Konzernabschluß veröffentlicht werden.

Unterschiede zwischen IAS 14 und SFAS 131 ergeben sich insbesondere hinsichtlich der für die Ermittlung der offenzulegenden Größen geltenden Bilanzierungsgrundsätze. Nach IAS 14 sind zwingend die gleichen Bilanzierungsgrundsätze anzuwenden, die auch dem Konzernabschluß zugrundeliegen, da angenommen wird, daß diese am besten geeignet sind, die Ziele der externen Berichterstattung zu erfüllen. Demgegenüber verlangt SFAS 131 keine Übereinstimmung der Bilanzierungsgrundsätze und -methoden, sondern bestimmt, daß die für Zwecke der internen Steuerung verwendeten Methoden, auch für die Segmentberichterstattung anzuwenden sind.

Zur Bestimmung von Abgrenzungskriterien für die einzelnen berichtspflichtigen Segmente eines Unternehmens werden im wesentlichen zwei Ansätze diskutiert:

Die Regelungen zur Segmentberichterstattung nach IAS 14 und SFAS 131 folgen weitgehend dem management approach. Dieser wird allerdings in SFAS 131 konsequenter umgesetzt. Gemeinsam ist den Regelungen, daß über maximal zehn Segmente zu berichten ist. Darüber hinaus sind jeweils zusätzliche Angaben zum Inlandsgeschäft und den wesentlichen Auslandsgeschäften notwendig, wenn die Segmente nicht nach geographischen Regionen abgegrenzt wurden. SFAS 131 fordert außerdem Angaben zu den Umsatzerlösen mit Kunden, wenn die aus den Verkäufen an diese Kunden resultierenden Umsatzerlöse 10% oder mehr der gesamten Umsatzerlöse betragen.

Ordelheide, D., Stubenrath, M., Segmentberichterstattung, in: Ballwieser (Hrsg.), US-amerikanische Rechnungslegung, 3. Aufl., Stuttgart 1998, S. 273-298.